Cette 6ème capsule a été consacrée à la notion de consolidation des comptes. Selon la définition de l’Organisation de Coopération et de Développement Economique (OCDE), il s’agit La consolidation des comptes au Congo-Brazzaville est un processus comptable visant à fournir une vision financière globale et transparente d’un groupe d’entreprises. Celui-ci se compose d’une société mère et d’une ou plusieurs filiales incluses dans le périmètre de consolidation. L’objectif est d’établir des états financiers uniques, reflétant l’activité du groupe comme s’il s’agissait d’une seule entité économique. L’objectif est d’établir des états financiers uniques, reflétant l’activité du groupe comme s’il s’agissait d’une seule entité économique. Cette pratique est essentielle pour la prise de décision stratégique, l’évaluation de la santé financière et le renforcement de la crédibilité auprès des partenaires, tout en respectant les normes comptables, notamment le référentiel OHADA et les normes internationales IFRS. 

La 1ère chose à faire c’est de déterminer le périmètre de consolidation ainsi que la méthode de consolidation et de comprendre, ensuite, la notion des impôts différés actifs ou passifs.

I. Le périmètre de consolidation :

Le périmètre de consolidation rassemble toutes les entités dont les comptes doivent être consolidés avec ceux de la société mère du groupe. Ce sont les entités sous contrôle conjoint, contrôle exclusif ou influence notable qui ne sont pas expressément exclues du périmètre de consolidation.

II. Comment déterminer la méthode de consolidation ?

Les méthodes de consolidation dépendent du degré de contrôle que la société consolidante exerce sur sa société fille.

1. Le pourcentage de contrôle

Mesuré en droits de vote, permet d’identifier les chaînes de contrôle et, par conséquent, de définir le périmètre de consolidation. Celui-ci est déterminé uniquement sur la base du contrôle politique exercé, et non sur des critères financiers.

Ainsi, il existe 3 méthodes de consolidation dépendant notamment du pourcentage de contrôle exercé par la société consolidante sur sa filiale :

• Contrôle exclusif : application de la méthode de l’intégration globale ;
• Contrôle conjoint : recours à la méthode de l’intégration proportionnelle ;
• Influence notable : utilisation de la méthode de la mise en équivalence.

2. Le pourcentage d’intérêt

Une fois le pourcentage de contrôle déterminé, il faut identifier le pourcentage d’intérêt. Celui ci permet de ventiler les capitaux propres et les résultats des filiales sous contrôle exclusif entre la part revenant au groupe et celle attribuée aux « intérêts minoritaires ». Il intervient également dans le calcul des quotes-parts lors de l’application de l’intégration proportionnelle ou de la mise en équivalence.

III. Impôts différés actifs ou passifs

Il s’agit d’une autre notion très importante à connaitre, essentielle de maîtriser dans le cadre de la consolidation des comptes. Ceux-ci, qu’ils soient actifs ou passifs, traduisent les écarts temporaires entre la comptabilité fiscale et la comptabilité comptable d’une entreprise.

Les impôts différés sont classés en deux catégories : les impôts différés actifs et les impôts différés passifs.

1. Impôts différés actifs

Sont enregistrés lorsque l’entreprise a des différences temporaires déductibles. En d’autres termes, l’entreprise s’attend à économiser de l’impôt dans le futur en raison de ces différences temporaires.

2. Les impôts différés passifs

Sont enregistrés lorsque l’entreprise a des différences temporaires reportables, c’est-à-dire lorsqu’elle anticipe une dette d’impôts. Ils sont comptabilisés au passif du bilan, car ils représentent une obligation fiscale future. L’entreprise devra payer plus d’impôts dans le futur en raison de ces différences temporaires.

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 M. Brice-Voltaire ETOU-OBAMI, 46 ans, Expert-comptable agréé CEMAC EC N°389 et Commissaire aux Comptes ; Associé Administrateur Général du Cabinet CACOGES, fondateur des cabinets Exco Congo et CCJF Il est également Team Leader FATCA et Team Leader Audit des Coûts pétroliers.

Fort de plus de 26 ans d’expérience, BVEO a construit sa réputation en accompagnant entreprises et institutions publiques dans des audits complexes, des missions de conseil stratégique et des processus de privatisation. Il a notamment contribué au renforcement des dispositifs de contrôle interne, en particulier dans le secteur bancaire, ce qui a permis de renforcer la solidité des institutions financières de la zone CEMAC.

Brice Voltaire ETOU OBAMI est également :

• Certifié IFRS
• Certifié en leadership et habiletés de direction
• Spécialiste en opérations intragroupes/consolidation des comptes
• Auteur des ouvrages sur la consolidation / comptabilisation dans l’amont pétrolier
• Accréditation en Passation des Marchés (CANADA)
• Accréditation en projet de développement international (CANADA)
• Membre du Conseil d’Administration d’EXCO Afrique
• Enseignant permanent à l’ISG

Contactez Brice Voltaire ETOU OBAMI :

Découvrez notre numéro de Flash Info Exco Cacoges de septembre, relatif aux opérations spécifiques des entités agricoles.

L’activité agricole est la gestion par une entité de la transformation biologique et de la récolte d’actifs biologiques (animaux ou végétaux vivants) pour la vente ou pour la transformation en production agricole ou en d’autres actifs biologiques. L’exploitation agricole présente tous les caractères économiques de “l’entité” :

• Elle utilise divers investissements productifs, qu’elle finance par capitaux propres ou par emprunts ;
• De plus, elle combine les facteurs de production dans le cadre de son “cycle d’exploitation”, pour vendre sa production de biens, et parfois de services.

La description par nature juridique, économique et financière des moyens internes utilisés et des différents partenaires externes, est donc analogue à celle de toute entité industrielle ou commerciale : Immobilisations, Stocks, Créances, Dettes, Capitaux propres, etc.

Cependant, dans cette analyse de l’investissement et du cycle d’exploitation se posent quelques problèmes spécifiques qui entraînent des solutions adaptées ; il s’agit essentiellement des actifs biologiques : des biens vivants et, secondairement, des améliorations foncières, de l’autoconsommation prélevée, de certains contrats ou partenariats spécifiques.

I. Actifs biologiques et production agricole

Un actif biologique est un animal vivant (vaches, moutons, etc.) ou une plante vivante, (vaches, arbres d’une plantation forestière, plantes, moutons, etc.). La production agricole est le produit récolté des actifs biologiques de l’entité (lait, coton, canne à sucre récoltée, arbres abattus, laine, etc.).

Dans le cadre de ses activités, une entité agricole utilise divers biens corporels, que ce soit comme immobilisations ou dans son cycle de production. Essentiellement, cette entreprise s’appuie de manière significative, voire essentielle, sur des actifs biologiques, notamment les animaux et les végétaux.

1. Actifs biologiques

Tout d’abord, les actifs biologiques, comme tous les autres actifs, sont à classer en fonction de leur destination économique. Cela inclut les catégories suivantes :

• en investissements, actif immobilisé lorsqu’ils servent de façon durable à l’entité; tels les plantations fruitières, les animaux reproducteurs ou de garde, etc. Rappelons que, dans le Système comptable OHADA, l’adjectif durable correspond à une durée supérieure à un an ;
• en stocks, lorsqu’ils interviennent dans le cycle d’exploitation pour être, exclusivement, vendus après transformation ou non ; tels les pépinières, les animaux, l’engrais.

De plus, ces actifs peuvent être vendus en l’état, transformés en production agricole (par exemple : la vache et le lait) ou en d’autres actifs biologiques (création d’animaux ou de végétaux vivants supplémentaires).

Et enfin, Ils peuvent peuvent être consommables ou producteurs …

2. Production agricole

Les produits récoltés provenant des actifs biologiques sont classés dans les stocks : entités agricoles.

La récolte est le détachement de produits d’un actif biologique ou l’arrêt des processus vitaux d’un actif biologique.

3. Règles générales de comptabilisation

4. Comptabilisation des actifs biologiques en-cours (immatures)

Les actifs biologiques en-cours sont enregistrées dans le compte 2496 Actifs biologiques en cours. ce compte enregistre le coût d’entrée dans le patrimoine de l’entité des actifs biologiques immobilisables (animaux et végétaux), tant que ces biens n’ont pas atteint le stade de « vie productive » (mise en service, etc.).

Lorsqu’il s’agit d’actifs biologiques produits par l’entité pour elle-même, ce compte est débité par le crédit du compte 7222 Production immobilisée – Actifs biologiques.

Les actifs biologiques en-cours regroupent généralement :

• les animaux reproducteurs (jeunes de renouvellement);
• les animaux de services (en-cours);
• les plantations pérennes (en-cours).

5. Comptabilisation des actifs biologiques (adultes ou matures)

Il s’agit, des actifs biologiques qui ont atteint le stade vie productive. Plus précisément les femelles : à partir de la première mise bas ; les mâles : à partir de la première mise en service et finalement les plantations : à partir d’un volume de production minimal. Cette catégorie d’actifs biologiques regroupe généralement :

• les animaux reproducteurs ;
• les animaux de services ;
• les plantations pérennes.

6. Stocks d’animaux

Sont enregistrés dans les comptes de stocks d’animaux :

• tout d’abord, les animaux produits par l’entité (à partir d’animaux nés ou achetés) destinés non à produire durablement des services ou des biens mais à être commercialisés à l’issue d’un cycle de production et qui ne s’achèvera qu’à la vente ;
• Les animaux reproducteurs des petites espèces (adultes et jeunes de renouvellement) non destinés à la vente (poules pondeuses, lapines…) ;
• aussi, les animaux d’élevage de grandes espèces dont la destination de futurs reproducteurs pour l’entité est incertaine.

7. Comptabilisation de la production agricole

L’entité doit comptabiliser une production agricole si :

• l’actif est contrôlé du fait d’événements passés ;
• il est probable que les avantages économiques bénéficieront aux entités agricoles ;
• le coût peut être évalué de manière fiable.

par ailleurs, il faut souligner que la production agricole, est comptabilisée en stocks selon les règles générales de comptabilisation des stocks retenues par le Système comptable OHADA.

8. Comptabilisation à la clôture de l’exercice

A chaque date de clôture, après la comptabilisation initiale, les actifs biologiques doivent être évalués à leur valeur actuelle. Les actifs biologiques immobilisés doivent être amortis et faire l’objet d’une dépréciation, en cas d’indice de pertes de valeur.

• Terres et améliorations foncières
• Plantations

II. Méthodes d’évaluation

1. L’Autoconsommation

Il s’agit des consommations prélevées sur la production de l’exploitation, sans contrepartie monétaire, par l’exploitant, sa famille, et les salariés. Du fait de son importance, cette autoconsommation est à enregistrer.

On créditera le compte 72, adapté à cet objet et intitulé, dans l’entité agricole, 724 Production autoconsommée :

• par le débit du compte 104 Compte de l’exploitant, (sous compte ad hoc : 1047 Prélèvements d’autoconsommation) ;
• ou celui du compte 66 Charges de personnel dans le cas de consommation des salariés ; sous comptes ad hoc : 6617 et 6627 Avantages en nature.

2. Autres Opérations Particulières

3. Droits spécifiques attachés à la production agricole

a. quotas de production

La production agricole est aussi liée à la détention de « droits à produire » : droits de mouture, quotas sucriers ou laitiers, etc… En effet, certains de ces quotas, comme les quotas de production de sucre, peuvent également s’acquérir auprès de sociétés du secteur. Ils peuvent être achetés et parfois loués. Ces droits ont généralement une valeur marchande et même parfois une cotation (droit de mouture).

De ce fait, les quotas de production répondent à la définition et aux critères de comptabilisation d’une immobilisation incorporelle car ce droit confère à son bénéficiaire, un accès à une part de marché déterminée de la production et lui permet de contrôler les avantages économiques pour la période de commercialisation correspondante.

b. le Système comptable OHADA

Conformément aux règles générales préconisées par le Système comptable OHADA, les droits acquis à titre onéreux sont évalués à leur coût d’acquisition et les droits acquis à titre gratuit, sont évalués à leur valeur actuelle. Celle ci ne peut être estimée de façon fiable que lorsqu’il existe un marché actif.

Par prudence, le Système comptable OHADA considère que les droits publics acquis à titre gratuit ont une valeur nulle.

Les droits d’une durée inférieure ou égale à un an ne peuvent faire l’objet d’une immobilisation. Les droits spécifiques attachés à la production agricole sont comptabilisés dans un sous compte du compte 2188 Autres droits et valeurs incorporelles.

Pour conclure, je vous invite à découvrir tous les détails sur les Opérations spécifiques des entités agricoles, en téléchargeant notre flash info ci après :

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Découvrez notre numéro spécial de Flash Info Exco Cacoges relatif au contrat de concession de service public et partenariat public-privé.

Le contrat de concession est le contrat par lequel une personne publique, le concédant, confie à un concessionnaire, entité privée, le plus souvent (personne morale ou physique), l’exécution d’un service public, à ses risques et périls, pour une durée déterminée généralement longue, et moyennant le droit de percevoir des redevances des usagers du service public.

La concession de service public se retrouve généralement dans le secteur des transports, de l’énergie, des mines, l’exploitation d’une source d’eau minérale, etc.

I. Comptabilisation et évaluation

1.1. Principe

L’autorité publique a défini dans le contrat, le service devant être rendu grâce à l’équipement et les modalités de la rémunération de l’opérateur, que celle-ci soit payée par la collectivité ou par les usagers.

L’opérateur privé n’exerce pas le contrôle de l’équipement public, mais dispose seulement d’un droit d’accès.

L’opérateur doit comptabiliser au compte 706 Services vendus, la rémunération reçue ou à recevoir, au titre de sa prestation de construction ou d’amélioration de l’infrastructure à sa valeur et conformément aux dispositions relatives aux contrats pluri-exercices :

• d’une créance, 411 Clients, lorsqu’il a un droit contractuel inconditionnel de recevoir de la trésorerie ou un autre actif financier de la part ou sur instruction du concédant ;
• d’une immobilisation incorporelle, compte 2123 Concessions de service public, lorsqu’il reçoit, en échange de sa prestation de construction, une « licence » lui donnant le droit de facturer les usagers du service public fourni.

Lorsque sa prestation de construction est rémunérée en partie par une créance et en partie par une immobilisation incorporelle, l’opérateur devra comptabiliser séparément les composantes de sa rémunération.

1.2. Comptabilisation de la prestation de construction accomplie par l’opérateur privé

Pendant la phase de construction, l’opérateur privé réalise un chiffre d’affaires au titre de la construction et les coûts de construction encourus, sont portés en charge. Les dispositions relatives au contrat pluri-exercices s’appliquent notamment en ce qui concerne la mise en évidence de la marge. La contrepartie du chiffre d’affaires est un actif, (compte 2734 Créances sur le concédant ou compte 2123 Concessions de service publichttps://fr.scribd.com/document/597665686/Extrait-Ohada-Chap-25) dont la nature dépend du mode de rémunération.

En ce qui concerne l’évaluation du chiffre d’affaires et de la marge, il y a lieu de se référer à la valeur des prestations de construction, à défaut de pouvoir évaluer de manière fiable la valeur de la rémunération reçue, c’est-à-dire de l’actif comptabilisé en contrepartie de la prestation de construction.

1.3. Comptabilisation de l’actif en contrepartie des prestations de construction

La nature de l’actif comptabilisé par l’opérateur privé en contrepartie de ses prestations de construction, dépend de l’affectation du risque de demande par le contrat.

Le risque de demande se définit comme celui résultant de la sous-utilisation de l’équipement public. Deux cas peuvent se présenter :

• Si le risque de demande est à la charge de l’opérateur privé, celui-ci comptabilise une immobilisation incorporelle compte 2123 Concessions de service public, en contrepartie ces prestations de construction
• Si le risque est à la charge de l’autorité publique, l’opérateur privé constate une créance compte 2734 Créances sur le concédant en tant que rémunération des prestations de construction.

II. Contrat de partenariat public privé

2.1. Définition

Dans un contrat de partenariat public privé, la collectivité publique confie à un tiers, pour une période déterminée, une mission globale ayant pour objet la conception, la construction, la transformation, l’entretien, la maintenance, l’exploitation ou la gestion d’ouvrages, d’équipements ou de biens immatériels nécessaires au service public, ainsi que tout ou partie de leur financement, à l’exception de toute participation au capital. Il peut s’agir, par exemple :

• de bâtiments publics (centres administratifs, palais des congrès, préfectures) ;
• d’installations de production et de distribution d’énergie ;
• d’infrastructures scolaires (écoles, collèges, lycées) ;
• de bâtiments et services sanitaires et sociaux, d’hôpitaux ;
• de l’éclairage public ;
• de la voirie, du stationnement, des infrastructures et équipements de transports ;
• d’équipements culturels et sportifs.
• La rémunération du partenaire privé fait l’objet d’un paiement par la personne publique pendant toute la durée du contrat. Elle est liée aux objectifs de performance assignés à la personne privée.

2.2. La comptabilisation du contrat de partenariat public privé

La démarche de comptabilisation des opérations relatives à l’exécution des contrats de partenariat public privé peut se résumer en deux grandes phases :

• phase de construction ;
• phase post construction.

Afin de découvrir tous les détails sur le contrat de concession de service public et partenariat public-privé à savoir :

• Comptabilisation de la prestation de construction accomplie par l’opérateur privé
• Comptabilisation de l’actif en contrepartie des prestations de construction
• Une étude de cas
• Comptabilisation en phase de construction
• Comptabilisation en phase post construction
• Une étude de cas

Téléchargez notre flash info ci après :

Cette 5ème capsule a été consacrée au prix de transfert. Selon la définition de l’Organisation de Coopération et de Développement Economique (OCDE), il s’agit des « prix auxquels une entreprise transfère des biens corporels, des actifs incorporels, ou rend des services à des entreprises associées ».

Ils se définissent plus simplement comme étant les prix des transactions entre sociétés d’un même groupe et résidentes d’États différents ; ils supposent des transactions intragroupes et le passage d’une frontière. (Voir notre Flash Info: Rappel de l’obligation de la déclaration sur les prix de transfert).

La politique de prix de transfert est un enjeu fiscal majeur car elle détermine la répartition des bénéfices et l’impôt dû entre différents pays. C’est pourquoi les administrations fiscales exigent que ces prix soient conformes au principe de pleine concurrence, c’est-à-dire qu’ils correspondent à ce qu’auraient pratiqué des entreprises indépendantes sur un marché libre. 

Les personnes morales visées doivent transmettre spontanément et annuellement à l’Administration fiscale dans un délai de six (6) mois suivant la date limite de dépôt de la déclaration de résultat de l’exercice :

• Une documentation allégée sur les prix de transfert qui explique le mode de calcul du prix de transfert
• Une documentation générale sur le prix de transfert

Le défaut de mise à disposition de la documentation complète des prix de transfert à la date de l’engagement la société fera l’objet de redressement fiscal, de sanctions énormes et amendes fiscales.

C’est pour cela que notre cabinet Exco Cacoges est disposé à vous accompagner pour l’établissement de la documentation allégée ou de le documentation générale et même à la conclusion d’un accord préalable avec l’administration fiscale sur les méthodes de détermination des prix de transfert.

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 Aussi, ne manquez pas notre 3ème capsule !  : https://www.youtube.com/watch?v=_h9hz5VWIuQ

M. Brice-Voltaire ETOU-OBAMI, 46 ans, Expert-comptable agréé CEMAC EC N°389 et Commissaire aux Comptes ; Associé Administrateur Général du Cabinet CACOGES, fondateur des cabinets Exco Congo et CCJF Il est également Team Leader FATCA et Team Leader Audit des Coûts pétroliers.

Fort de plus de 26 ans d’expérience, BVEO a construit sa réputation en accompagnant entreprises et institutions publiques dans des audits complexes, des missions de conseil stratégique et des processus de privatisation. Il a notamment contribué au renforcement des dispositifs de contrôle interne, en particulier dans le secteur bancaire, ce qui a permis de renforcer la solidité des institutions financières de la zone CEMAC.

Brice Voltaire ETOU OBAMI est également :

• Certifié IFRS
• Certifié en leadership et habiletés de direction
• Spécialiste en opérations intragroupes/consolidation des comptes
• Auteur des ouvrages sur la consolidation / comptabilisation dans l’amont pétrolier
• Accréditation en Passation des Marchés (CANADA)
• Accréditation en projet de développement international (CANADA)
• Membre du Conseil d’Administration d’EXCO Afrique
• Enseignant permanent à l’ISG

Contactez Brice Voltaire ETOU OBAMI :

Cette 4ème capsule a été consacrée au contrat de partage de production CPP. Il s’agit d’un accord entre un État et le groupe contracteur (une compagnie pétrolière ou gazière), où la production est partagée entre les deux parties après déduction des coûts et des taxes.

Nos pays sont la plus part des pays producteurs de pétrole: Congo Brazzaville, Cameroun, Gabon, Angola RDC. Nous devons connaitre très bien les notions de partage de production afin de nous permettre de mener à bien les audits sur ces différents contrats

Le Contrat a pour objet de définir les modalités selon lesquelles le Contracteur réalisera les
Travaux Pétroliers sur la Zone de Permis et selon lesquelles la République et le Contracteur se
partageront la production d’Hydrocarbures en découlant.

Ainsi, le contrat de partage de production définit l’ensemble du mécanisme d’exploitation pétrolière ou gazière, en particulier la répartition des coûts et de la production entre l’État et la société pétrolière, partage des risques et des bénéfices, remboursement des coûts, le fonctionnement lors de la découverte d’hydrocarbures, etc.

En voici un exemple concret d’un contrat de partage de production au Congo Brazzaville

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M. Brice-Voltaire ETOU-OBAMI, 46 ans, Expert-comptable agréé CEMAC EC N°389 et Commissaire aux Comptes ; Associé Administrateur Général du Cabinet CACOGES, fondateur des cabinets Exco Congo et CCJF Il est également Team Leader FATCA et Team Leader Audit des Coûts pétroliers.

Fort de plus de 26 ans d’expérience, BVEO a construit sa réputation en accompagnant entreprises et institutions publiques dans des audits complexes, des missions de conseil stratégique et des processus de privatisation. Il a notamment contribué au renforcement des dispositifs de contrôle interne, en particulier dans le secteur bancaire, ce qui a permis de renforcer la solidité des institutions financières de la zone CEMAC.

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• Enseignant permanent à l’ISG

Contactez Brice Voltaire ETOU OBAMI :

• Bureau +242 06 989 06 06
• Adresse : Résidence, les Flamboyants (En face de l’hôpital Militaire), Eucalyptus Batiment n°7 – 2^e étage, coté A, BP.113 Brazzaville (Rép. du Congo)
• bvetou@yahoo.fr / brice.etou@excoafrique.com

Cette semaine, la capsule a été consacrée au droit préférentiel de souscription (DPS).

Lors d’une augmentation de capital en numéraire, les actionnaires existants peuvent utiliser leur droit préférentiel de souscription (DPS) leur permettant d’obtenir au prix d’émission de nouvelles actions émises. Ce droit permet à l’actionnaire ancien de souscrire à l’augmentation de capital en priorité sur de nouveaux actionnaires.

• Quelle est l’utilité du droit préférentiel de souscription
• Quelle est la procédure liée au droit préférentiel de souscription
• Comment fonctionne t-il ?

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 Aussi, ne manquez pas notre 2ème capsule !  : https://www.youtube.com/watch?v=qUxyefOJBgk&t=9s

M. Brice-Voltaire ETOU-OBAMI, 46 ans, Expert-comptable agréé CEMAC EC N°389 et Commissaire aux Comptes ; Associé Administrateur Général du Cabinet CACOGES, fondateur des cabinets Exco Congo et CCJF Il est également Team Leader FATCA et Team Leader Audit des Coûts pétroliers.

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Découvrez notre numéro spécial de Flash Info Exco Cacoges, relatif à la fusion.

• Qu’est-ce qu’une fusion de sociétés ?
• Quelles sont les règles d’évaluation des apports ?
• Comment comptabiliser les opérations de fusion? formes de fusion, évaluations, prime de fusion
• Etude de cas et solutions

I. Définition de la fusion :

La fusion est l’opération par laquelle deux ou plusieurs sociétés se réunissent pour n’en former qu’une seule soit par création d’une société́ nouvelle, soit par absorption par l’une d’entre elles.

Une société, même en liquidation, peut être absorbée par une autre société́ ou participer à la constitution d’une société́ nouvelle, par voie de fusion.

La fusion entraine transmission à titre universel du patrimoine de la ou des sociétés, qui disparaissent du fait de la fusion, à la société́ absorbante ou à la société́ nouvelle (article 189 de l’Acte uniforme révisé́ relatif au droit des sociétés commerciales et du groupement d’intérêt économique).

1.1. Apport partiel d’actif

L’apport partiel d’actif est l’opération par laquelle une société́ fait apport d’une branche autonome d’activité́ à une société́ préexistante ou à créer. La société́ apporteuse ne disparait pas du fait de cet apport.
L’article 195 de l’Acte uniforme révisé relatif au droit des sociétés commerciales et du groupement d’intérêt économique soumet le régime de la scission à l’apport partiel d’actif.

1.2. Scission

La scission est l’opération par laquelle le patrimoine d’une société́ est partagé entre plusieurs sociétés existantes ou nouvelles.

Une société́ peut transmettre son patrimoine par voie de scission à des sociétés existantes ou nouvelles.

La scission entrainé transmission, à titre universel, du patrimoine de la société́, qui disparait du fait de la scission, aux sociétés existantes ou nouvelles (article 190 de l’Acte uniforme révisé relatif au droit des sociétés commerciales et du groupement d’intérêt économique).

1.3. Entité́ absorbante

L’entité́ absorbante ou entité́ bénéficiaire des apports est celle qui reçoit les apports en vertu du traité d’apport et qui remet des titres en rémunération desdits apports.

1.4. Entité́ absorbée

L’entité́ absorbée ou entité́ apporteuse est celle qui transfère à la société́ absorbante ou à la bénéficiaire des apports, les actifs et les passifs mentionnés dans le traité d’apport.

II : Règles d’évaluation des apports

L’entité bénéficiaire inscrit les apports dans ses comptes, en se basant sur les valeurs figurant dans le traité de fusion. Ce traité sert de support de base à la comptabilisation des opérations de fusion. Les évaluateurs évaluent les apports soit à la valeur réelle, soit à la valeur comptable, en fonction de la situation de contrôle (contrôle exclusif) des entités participant à l’opération de fusion.

2.1. Détermination de la valeur des apports

Lorsque l’opération de fusion ou assimilée a pour conséquence une prise de contrôle, dans la logique des comptes consolidés, il convient de traiter cette opération comme une acquisition à la valeur réelle.

En revanche, lorsque l’entité́ absorbe une ou plusieurs de ses filiales détenues en permanence à 100 %, elle doit évaluer les apports à la valeur comptable. En effet, cette opération de regroupement maintient le contrôle (restructuration interne), car avant l’opération de fusion, la situation de contrôle est déjà établie entre l’entité́ mère absorbante et l’entité́ filiale absorbée. C’est pourquoi, selon l’article 676 de l’AUSCGIE, il n’y a lieu ni à approbation de la fusion par l’assemblée générale de la société́ absorbée, ni à l’établissement des rapports.

2.2. . Apports évalués à la valeur réelle

Lorsque l’on évalue les apports à la valeur réelle, les valeurs individuelles des actifs et passifs apportés correspondent aux valeurs réelles que l’on attribue à chacun des éléments dans le traité d’apport. Ces éléments figurent ou non à l’actif (par exemple, les marques ou les impôts différés actifs) ou au passif (par exemple, les provisions pour retraite ou les impôts différés passifs) dans les comptes de l’absorbée ou de la société apporteuse, à la date de l’opération. Ces valeurs s’apprécient en fonction du marché et de l’utilité du bien pour l’entité.

2.3. Apports évalués à la valeur comptable

Lorsque l’on évalue les apports à la valeur comptable, les valeurs comptables individuelles des actifs et passifs apportés correspondent aux valeurs de chaque actif et passif figurant dans les comptes de la société absorbée ou de la société apporteuse, à la date d’effet de l’opération, sans modification (…).

III. Comptabilisation des opérations de fusion

Les entités n’ont pas de choix entre valeur réelle et valeur comptable, la valeur à retenir étant imposée par les règles comptables. La comptabilisation des opérations de fusion nécessite au préalable la réalisation des travaux préparatoires suivants :

• Évaluer les apports à partir des méthodes d’évaluation (méthodes patrimoniales, méthodes basées sur les flux, approches mixtes, approches des multiples comparables, méthodes basées sur la création de valeur),
• Déterminer la valeur des titres des entités participant à l’opération de fusion,
• Calculer la parité́ d’échange des titres,
• Déterminer le nombre de titres à émettre pour rémunérer les apports,
• Procéder au partage.

Lorsque les apports sont enregistrés à la valeur réelle, les actifs immatériels (droit au bail, procèdes, marques etc.) apportes selon le traité de fusion qui ne figurent pas dans le bilan de l’entité́ absorbée, sont inscrits au débit du compte 215 Fonds commercial de l’entité́ absorbante.

Dans le cas d’une fusion où l’entité absorbante évalue les apports à la valeur comptable, elle doit ventiler la valeur nette comptable entre la valeur d’origine, les amortissements et les dépréciations.

3.1. Différentes formes de fusion

Il existe deux grandes formes de fusion :

a. La fusion absorption

La fusion absorption est une opération au terme de laquelle l’entité́ absorbée disparait ; la totalité́ de son patrimoine étant transmis à l’entité́ absorbante.

b. La fusion réunion

La fusion réunion ou fusion par apport est une opération au terme de laquelle les entités concernées disparaissent au profit d’une nouvelle entité́ créée à cet effet.

Lorsque la fusion est réalisée par voie de création d’une société́ nouvelle, ce1le-ci peut être constituée sans autres apports que ceux des sociétés qui fusionnent.

La fusion réunion ou fusion par apport est une opération au terme de laquelle les entités concernées disparaissent au profit d’une nouvelle entité́ créée à cet effet.

Afin de découvrir tous les détails sur la comptabilisation des opérations de fusion à savoir :

• Relations financières entre entité́ avant la fusion
• Comptabilisation
• Comptabilisation chez l’entité́ absorbée
• Comptabilisation des fusions où l’entité absorbante détient une participation dans l’entité absorbée

Téléchargez notre flash info ci après :

Etude de cas

Les titres de B sont inscrits chez A pour une valeur nette comptable de 10 000 000 F.

L’actif net apporté par B s’élève à 100 000 000 F.

La valeur du titre de A est de 30 000 F, celle du titre B, de 20 000 F et la parité d’échange est de 2 actions A pour 3 actions de B.

Solution

La part de l’apport à rémunérer par échange de titres s’élève à : 100 000 000 x 60% =   60 000 000 F.

Le nombre de titres à échanger, compte tenu de la participation de A dans B = 5000 x 60% = 3 000 titre.

Le nombre de titres à créer chez A lors de l’augmentation de capital pour rémunérer les autres apporteurs est égal à 3 000 x 2/3 = 2 000 titres de A.

L’augmentation de capital de A sera donc de 2 000 titres x 10 000 F =20 000 000 F.

Le boni de fusion, égal à l’écart entre la quote-part des titres détenus par A dans B et leur coût d’acquisition, est égal à : (100 000 000 F x 40%) = 40 000 000 F-10 000 000=30 000 000

La prime de fusion, la quote des titres détenus par les autres soustraite du montant de l’augmentation : (100 000 000*60%) -20 000 000= 40 000 000

Globalement, le compte 1053 Prime de fusion s’élèvera à 40 000 000 F +30 000 000 F = 70 000 000 F.

On retrouve l’égalité ci avant : 100 000 000 = 20 000 000 F + 10 000 000 F + 70 000 000 F

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Découvrez le flash info de Exco Cacoges du mois de juillet relatif au contrat de location – Référentiels : SYSCOHADA Révisé – IAS 17 – IFRS 16.

Chapitre 1 : Définition d’un contrat de location

1. Définition générale selon IFRS 16 / SYSCOHADA

Un contrat est, ou contient, une location, lorsque les trois conditions suivantes sont réunies :

• Un actif identifiable : il est spécifié (explicitement ou implicitement), et physiquement distinct ;
• Un droit de contrôle par le preneur : il décide de l’usage et profite des avantages économiques ;
• Une contrepartie : le droit d’usage est accordé moyennant un paiement.

2. Classification des contrats de location

2.1. Selon IFRS 16 (à partir de 2019)

• Plus de distinction simple/financement pour le preneur.
• Tous les contrats sont traités selon un modèle unique, comptabilisant :
  • Un actif de droit d’utilisation ;
  • Une obligation locative.

2.2. Selon IAS 17 et SYSCOHADA

Contrat	Définition
Location-financement	Transfert de la quasi-totalité des risques et avantages liés à la propriété
Location simple	Pas de transfert significatif – l’actif reste au bilan du bailleur

3. Durée d’un contrat de location

La durée inclut :

• La période ferme (non résiliable) ;
• Toute option d’extension que le preneur exercera de manière raisonnablement certaine ;
• Moins les options de résiliation que le preneur exercera probablement.

 Cette notion est essentielle pour l’évaluation de la dette et du droit d’utilisation.

Chapitre 2 : Traitement comptable chez le preneur

1. Modèle IFRS 16 / SYSCOHADA

• Comptabilisation initiale
• Évaluation initiale
• Taux d’actualisation
• Évaluation ultérieure
• Cas particulier : Option d’achat

2. Enregistrements comptables SYSCOHADA

• À l’entrée dans le patrimoine
• En cours d’exercice
• Clôture de l’exercice
• Option d’achat non exercée

Chapitre 3 : Traitement comptable chez le bailleur

Location – financement (IAS 17 / SYSCOHADA)

• Le bailleur retire l’actif de son bilan ;
• Il constate une créance : 2714 – Créance de location-financement ;
• Il comptabilise les produits financiers sur la durée du contrat.

➤ Valorisation

Élément	Méthode
Investissement brut	Loyers minimaux + valeur résiduelle non garantie
Investissement net	Actualisation de l’investissement brut au taux implicite
Produits financiers	Écart entre brut et net, étalé sur la durée du contrat

➤ Enregistrements

• À la vente :
  • Débit 2714 – Créance ;
  • Crédit 70 – Vente.
• À chaque loyer :
  • Débit 52 – Trésorerie ;
  • Crédit 2714 et 775 – Intérêts.
• Coûts directs initiaux : intégrés dans le calcul du taux implicite.

Chapitre 4 : Contrats de location simple (exemptions IFRS 16)

Le preneur peut ne pas comptabiliser le DOU ni la dette si :

Critère	Exemple
Durée ≤ 12 mois	Location de courte durée
Faible valeur à neuf	Ordinateur portable, imprimante
Option d’achat coûteuse ou non exercée	30 % du prix de l’actif par exemple

 Exclu : un véhicule automobile n’est jamais un bien de faible valeur.

Chapitre 5 : Synthèse comparative

Élément	IFRS 16	IAS 17	SYSCOHADA Révisé
Côté preneur	DOU + Obligation (modèle unique)	Distinction simple/financement	Distinction simple/financement
Côté bailleur	Simple ou financement	Idem	Idem
Exemption courte durée/faible valeur	Oui	Non	Oui
Reconnaissance d’un actif	Toujours	Si financement uniquement	Si financement uniquement

En conclusion :

La norme IFRS 16 impose un traitement unifié des contrats de location pour le preneur, favorisant la transparence et une meilleure comparabilité des états financiers. Le SYSCOHADA révisé adopte partiellement cette philosophie mais conserve la dualité comptable. L’ancien modèle IAS 17 reste utile pour comprendre les fondements des règles actuelles.

En résumé, pour accéder à l’intégralité du flash info et obtenir tous les détails du Cours : Contrat de location-Référentiels : SYSCOHADA Révisé – IAS 17 – IFRS 16, veuillez télécharger le Flash Info ci-dessous :

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Besoin d’informations ou de conseils ? N’hésitez pas à nous contacter

Le cabinet Exco Cacoges, en collaboration avec le Cabinet LINVANI et l’Ordre National des Experts Comptables du Congo (ONEC), organise une formation internationale sur la comptabilité du pétrole et du gaz. Cet événement se déroulera du 9 au 11 octobre 2025 à Brazzaville, en République du Congo.

Cette formation internationale vise à renforcer les compétences des professionnels du secteur extractif opérant au Congo et dans la sous-région Afrique.

1. Contexte

Le secteur pétrolier et gazier joue un rôle central dans l’économie mondiale, et particulièrement en Afrique centrale. Les spécificités techniques et fiscales de cette industrie nécessitent une expertise comptable pointue et conforme aux normes internationales (IFRS, US GAAP).

2. Objectifs de la formation

• Maîtriser les principes comptables spécifiques au secteur pétrolier et gazier.
• Comprendre les enjeux fiscaux et contractuels des opérations pétrolières.
• Appliquer efficacement les normes IFRS dans les activités d’exploration et de production.
• Échanger des expériences avec des experts internationaux du secteur.

3. Public cible

• Experts-comptables et commissaires aux comptes ;
• Collaborateurs comptables, fiscaux, audits et conseils des cabinets ;
• Comptables, auditeurs et contrôleurs de gestion des sociétés pétrolières ;
• Cadres financiers, juristes d’entreprise et fiscalistes ;
• Responsables des administrations fiscales et organismes de régulation ;
• Étudiants et chercheurs spécialisés en comptabilité pétrolière.

4. Avantages pour les participants

• Attestation officielle signée par les trois institutions organisatrices.
• Supports actualisés et études de cas réels.
• Networking avec des experts internationaux.
• Contribution au renforcement des capacités locales et régionales.

5. Programme (3 jours)

• JOUR 1 – Contexte général et normes comptables fondamentales
• JOUR 2 – Traitements comptables spécifiques au Oil and Gas
• JOUR 3 – Etude de cas pratiques et simulations

6. Informations pratiques

📅 Dates: 9 – 11 Octobre 2025
📍 Lieu: Hôtel Radisson Blu, Brazzaville, République du Congo
⏳ Durée: 3 jours (24 heures de formation)
💰 Frais de participation: 750 000 FCFA (inclut support, pause-café et attestation officielle).

Inscription & contacts

• Cabinet Exco Cacoges : info@exco-cacoges.com

• Cabinet linvani : formation@linvani.com

• ONEC : contact@onec.cg

Pour obtenir l’ensemble des informations détaillées concernant la Formation internationale en comptabilité du pétrole et du gaz, nous vous invitons à consulter notre brochure. Celle-ci contient des renseignements précieux sur le programme, les objectifs de la formation, ainsi que les modalités d’inscription et les avantages qu’elle peut vous offrir. N’hésitez pas à la parcourir pour découvrir tout ce que cette formation a à vous proposer.

Nous sommes ravis de vous annoncer le lancement de la chaîne YouTube de M. Brice Etou Obami, Expert comptable EC329 et Fondateur et Associé chez EXCO CACOGES ! Cette chaîne sera entièrement dédiée à la pédagogie de l’audit, de la comptabilité et du contrôle.

Chaque samedi, nous vous proposerons une capsule vidéo thématique pour vous aider à mieux comprendre les concepts parfois complexes du métier d’auditeur, de contrôleur ou d’expert-comptable.

Cette semaine, la capsule a été dédiée à La réévaluation des bilans. Il s’agit d’une opération comptable importante qui consiste à ajuster la valeur des actifs d’une entreprise, notamment les immobilisations, pour qu’elle corresponde à leur valeur réelle ou de marché. Comment établir la valeur actuelle d’une immobilisation? comment déterminer le coefficient de réévaluation ? Découvrez tous les conseils de notre expert.

Abonnez-vous dès maintenant à la chaîne YouTube VoltaireBriceEtouObami et n’hésitez pas à partager largement :

Aussi, ne manquez pas notre première capsule ! : https://www.youtube.com/watch?v=wuVEyDX1r4c&list=PPSV

M. Brice-Voltaire ETOU-OBAMI, 46 ans, Expert-comptable agréé CEMAC EC N°389 et Commissaire aux Comptes ; Associé Administrateur Général du Cabinet CACOGES, fondateur des cabinets Exco Congo et CCJF Il est également Team Leader FATCA et Team Leader Audit des Coûts pétroliers.

Fort de plus de 26 ans d’expérience, BVEO a construit sa réputation en accompagnant entreprises et institutions publiques dans des audits complexes, des missions de conseil stratégique et des processus de privatisation. Il a notamment contribué au renforcement des dispositifs de contrôle interne, en particulier dans le secteur bancaire, ce qui a permis de renforcer la solidité des institutions financières de la zone CEMAC.

Brice Voltaire ETOU OBAMI est également :

• Certifié IFRS
• Certifié en leadership et habiletés de direction
• Spécialiste en opérations intragroupes/consolidation des comptes
• Auteur des ouvrages sur la consolidation / comptabilisation dans l’amont pétrolier
• Accréditation en Passation des Marchés (CANADA)
• Accréditation en projet de développement international (CANADA)
• Membre du Conseil d’Administration d’EXCO Afrique
• Enseignant permanent à l’ISG

Découvrez son entretien réalisé par Katiopa Magazine, un article publié en Une sous le titre « Brice Voltaire Etou Obami : maître de l’audit, gardien de la conformité » et rédigé par Prince Bafouolo.

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